Kai pasikeičia suma, kiekis ar atlygis, išrašytos PVM sąskaitos faktūros nekeiti, o išrašai kreditinį dokumentą (PVMĮ 83 str.). Jį išrašo tas, kuris išrašė pradinę sąskaitą. Dokumente nurodai taisomos sąskaitos datą, seriją ir numerį.

Kada reikia kreditinės sąskaitos

Įstatymas numato kreditinį dokumentą, kai po sąskaitos išrašymo:

pasikeičia apmokestinamoji vertė arba kiekis;
suteikiama nuolaida;
pirkėjas grąžina prekes ar jų dalį;
pirkėjas atsisako prekių, jų dalies arba paslaugų;
dėl kitos priežasties pasikeičia pirkėjo mokėtinas atlygis.

Šalių susitarimu pasikeitimą gali įforminti ir pirkėjo išrašytas debetinis dokumentas. Taip galima tik tada, kai pirkėjas yra PVM mokėtojas (83 str. 1 d.).

Pavyzdys. Pardavei 10 vienetų po 50 eurų be PVM. Pirkėjas grąžino 2 vienetus. Kreditiniame dokumente nurodai 2 vienetus, 100 eurų vertę ir 21 euro PVM (taikant 21 proc. tarifą).

Antras pavyzdys. Sąskaita buvo 2 000 eurų be PVM, o paskui suteikei 5 proc. nuolaidą. Kreditiniame dokumente nurodai 100 eurų vertę ir 21 euro PVM.

Papildomą nuolaidą po pardavimo irgi įforminsi kreditiniu dokumentu. Pradinė sąskaita lieka tokia, kokia buvo išrašyta, o kreditinis dokumentas parodo pasikeitimą.

Kreditinė ir debetinė sąskaita

kreditinį dokumentą išrašo pardavėjas, kuris išrašė pradinę sąskaitą;
debetinį dokumentą išrašo pirkėjas, bet tik jei yra PVM mokėtojas ir pardavėjas su tuo sutinka.

Abiem atvejais taikomi tie patys turinio reikalavimai.

Ką turi nurodyti kreditinė sąskaita

Kreditiniame ir debetiniame dokumente nurodai visą informaciją, kuri privaloma PVM sąskaitoje faktūroje (80 str. 1 d.). Tai data, serija, numeris, abiejų šalių duomenys ir PVM kodai. Papildomai rašai taisomos sąskaitos išrašymo datą, seriją ir numerį (83 str. 3 d.).

Jei neįmanoma tiksliai nustatyti taisomos sąskaitos, nurodai kitus duomenis. Pavyzdžiui, laikotarpį, kuriuo patiekei prekes ar suteikei paslaugas.

Gali pasirinkti ir supaprastintų sąskaitų informaciją (83 str. 4 d.). Taisomos sąskaitos duomenis vis tiek pridedi.

Ką daro pirkėjas

Pirkėjas gauna kreditinį dokumentą ir įtraukia jį į savo PVM apskaitą. Jei jis buvo atskaitęs pirkimo PVM, atskaitą tikslina to laikotarpio deklaracijoje, kurį paaiškėjo aplinkybės (PVMĮ 65 str.). Mokėtinas PVM tada atitinkamai padidėja.

Kaip tai atsispindi apskaitoje

Veiksmų eilė:

Nustatai, kurią sąskaitą taisai ir kas joje pasikeitė.
Išrašai kreditinį dokumentą su nauju numeriu ir data.
Išsiunti jį pirkėjui.
Įtrauki jį į savo PVM apskaitą.

Kreditiniu dokumentu įformintus pasikeitimus į PVM apskaitą privalo įtraukti ir pardavėjas, ir pirkėjas (83 str. 2 d.). Todėl abi pusės turi gauti dokumentą ir jį užregistruoti.

Deklaracijoje patikslintą apmokestinamąją vertę, kuri mažėja, rodai su minuso ženklu (VMI įsakymas VA-29, 25.4 p.).

Kreditinį dokumentą saugok kartu su pradine sąskaita. Ką dar saugoti, skaityk straipsnyje Kokius dokumentus saugoti, kad po pusmečio nereikėtų spėlioti? Apie sąskaitas plačiau rašome gide Sąskaita faktūra.

Dažniausios klaidos

kreditiniame dokumente nenurodoma taisomos sąskaitos data, serija ir numeris;
kreditinis dokumentas neįtraukiamas į PVM apskaitą;
pirkėjas neatnaujina pirkimo PVM atskaitos, nors grąžino prekes.

Dažniausi klausimai

Ar kreditinis dokumentas gali būti supaprastintas?

Taip. Gali nurodyti supaprastintų sąskaitų informaciją, bet taisomos sąskaitos duomenis vis tiek pridedi (83 str. 4 d.).

Kam reikalingi taisomos sąskaitos duomenys?

Pagal juos aišku, kurį tiekimą taisai. Todėl PVM apskaitoje pasikeitimas susiejamas su pradine sąskaita (83 str. 3 d.).

Ar kreditinę sąskaitą reikia siųsti pirkėjui?

Taip. Pirkėjas turi ją įtraukti į savo PVM apskaitą (83 str. 2 d.), todėl be dokumento to padaryti negali.

Kas išrašo kreditinę sąskaitą?

Tas, kuris išrašė pradinę sąskaitą, taigi pardavėjas (83 str. 1 d.).

Ar kreditinė sąskaita turi savo numerį?

Taip. Joje privalo būti išrašymo data, serija ir numeris, kaip ir kitoje PVM sąskaitoje (80 str. 1 d.).

Ar kreditine sąskaita galima panaikinti visą sąskaitą?

Taip, jei pirkėjas atsisako visų prekių ar paslaugų (83 str. 1 d.). Kreditiniame dokumente tada nurodai visą pradinės sąskaitos vertę.

Ar pirkėjas gali pats sumažinti sumą?

Tik debetiniu dokumentu, kai jis yra PVM mokėtojas ir jūs taip susitarėte. Straipsnį rasi PVM įstatyme.

Jei nesi tikras, kaip tai taikoma tavo MB, parašyk. Padėsiu sutvarkyti.