Atvirkštinį PVM skaičiuoja ir į biudžetą moka pirkėjas. Taip būna, kai pirkėjas yra PVM mokėtojas ir sandoris patenka į 95 ar 96 straipsnį. Tada pardavėjas PVM į biudžetą nemoka.

Kada PVM Lietuvoje išskaito pirkėjas (96 straipsnis)

PVMĮ 96 straipsnis taikomas, kai dokumentas išrašomas PVM mokėtojui. Pirkėjas išskaito PVM ir sumoka jį į biudžetą šiais atvejais:

gauna turtą kaip turtinį įnašą arba dėl kito PVM mokėtojo reorganizavimo;
perima pastato ar statinio esminį pagerinimą (PVMĮ 9 str. 4 d.);
užsako statybos darbus (PVMĮ 7 str. 4 p.);
perka prekes, kurias nurodo Vyriausybės nutarimas Nr. 900, pavyzdžiui, metalo laužą.

Nutarime nurodyti atvejai keičiasi, nes dalis jų galioja tik tam tikrą laiką. Todėl prieš sandorį patikrink galiojančią redakciją. Jei pirkėjas nėra PVM mokėtojas, 96 straipsnis jam netaikomas.

Ką daryti pardavėjui. Parduodi statybos darbus ar metalo laužą PVM mokėtojui? Sąskaitoje rašai nuorodą „Atvirkštinis apmokestinimas“ (PVMĮ 80 str. 1 d. 17 p.). Savo deklaracijoje rodai tik sandorio vertę, 12 laukelyje (VA-29, 26 p.). Jei pirkėjas nėra PVM mokėtojas, PVM skaičiuoji įprastai.

Pavyzdys iš VMI aprašo. Įmonė perka statybos darbus už 4 500 eurų. Pardavėjo sąskaitoje išskirtas PVM yra 945 eurai. Šį PVM išskaito ir sumoka pirkėjas, o deklaracijoje jį rodo 25, 33 ir 35 laukeliuose.

Kai perki paslaugas iš užsienio tiekėjo (95 straipsnis)

Užsienio tiekėjas gali būti neįsikūręs Lietuvoje. Jei jo paslaugų teikimo vieta pagal PVMĮ yra Lietuva, PVM apskaičiuoji ir sumoki tu (95 str. 2 d.). Taip yra, kai esi apmokestinamasis asmuo.

PVM mokėtojas panašiai elgiasi, kai perka dujas, elektrą arba Lietuvoje sumontuojamas prekes (95 str. 3 d.).

Užsienio tiekėjo dokumente Lietuvos PVM nenurodomas (95 str. 8 d.). Tu jį pridedi pats.

Pavyzdys iš VMI aprašo. Įmonė perka konsultavimo paslaugas iš Vokietijos PVM mokėtojo už 1 500 eurų. Ji apskaičiuoja 315 eurų PVM (21 proc.) ir parodo jį 32 laukelyje. Tą pačią sumą įrašo į 25 ir 35 laukelius.

Užsienio asmuo gali veikti kitaip, nei numato 95 straipsnio 2–4 dalys. Jei jis nėra įregistruotas Lietuvoje PVM mokėtoju, jo pirkėjas apmokestinamasis asmuo taip pat apskaičiuoja PVM (95 str. 5 d.).

Jei tavo MB nėra PVM mokėtoja, PVM sumoki iki kito mėnesio 25 dienos. Kartu pateiki FR0608 apyskaitą (95 str. 7 d.).

Kaip patikrinti, ar taikomas atvirkštinis PVM

Prieš pasirašydamas sandorį atsakyk sau į keturis klausimus:

Ar pirkėjas yra PVM mokėtojas? Jei ne, 96 straipsnis netaikomas.
Kur įsikūręs pardavėjas? Jei užsienyje, žiūrėk 95 straipsnį.
Ar prekė, paslauga ar sandoris yra 96 straipsnio sąraše?
Ar sąskaitoje yra nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“?

Kaip atvirkštinis PVM rodomas deklaracijoje

PVM mokėtojas atvirkštinį PVM FR0600 deklaracijoje rodo taip:

užsienyje įsigytas paslaugas, kurių PVM skaičiuoji tu, įrašo į 23 laukelį (iš jų ES PVM mokėtojų į 24);
pagal 96 straipsnį apskaičiuotą PVM įrašo į 33 laukelį;
pagal 95 straipsnį apskaičiuotą PVM įrašo į 32 laukelį;
tą pačią sumą įrašo į 25 laukelį kaip pirkimo PVM.

Jei turi teisę į pilną atskaitą, abu įrašai pasidengia ir mokėtinas PVM nepasikeičia. Pirkai iš kitos ES šalies? Apie tai skaityk straipsnyje Pirmas ES klientas. Ar tavo MB pasiruošusi? Plačiau apie taisyklę rašome gide Atvirkštinis PVM.

Dažniausi klausimai

Ar moku PVM pardavėjui, kai taikomas 96 straipsnis?

Ne. Pagal šį straipsnį PVM išskaitai ir į biudžetą sumoki pats.

Ar galiu atskaityti atvirkštinį PVM?

Taip. Jį atskaitai bendra tvarka, kaip ir kitą pirkimo PVM, jei turi teisę į atskaitą (95 str. 6 d., 96 str. 3 d.). Straipsnius rasi PVM įstatyme.

Ar užsienio tiekėjo sąskaitoje bus Lietuvos PVM?

Ne. Užsienio asmenų dokumentuose Lietuvos PVM nenurodomas (95 str. 8 d.). Sumą apskaičiuoji pats ir parodai deklaracijoje.

Ar tai taikoma, jei nesu PVM mokėtojas?

96 straipsnis taikomas tik PVM mokėtojams. Jei perki iš užsienio, PVM vis tiek sumoki pats (95 str. 7 d.). Ar tavo MB turi registruotis, skaityk gide MB PVM: kada registruotis.

Jei nesi tikras, kaip tai taikoma tavo MB, parašyk. Padėsiu sutvarkyti.